村集体经济组织进行清理的固定资产, 主要有以下三个类别:
因不需用或不适用而出售给其他单位或个人的固定资产; 因磨损严
重不能使用或由于技术进步等原因发生提前报废的固定资产; 因自
然灾害或意外事故造成毁损而报废的固定资产。 固定资产的清理,
不论何种原因, 都要按规定程序办理手续, 取得或填制必要的原始
凭证, 并进行相关的账务处理。
村集体经济组织在进行固定资产清理的总分类核算时, 应设置
“固定资产清理” 科目, 核算村集体因出售、 报废和毁损等原已转
入清理的固定资产净值以及清理过程中所发生的清理费用和清理收
入。 其借方登记转入清理的固定资产净值、 支付的清理费用, 其贷
方登记出售固定资产的收入、 报废固定资产的残料变价收入及毁损
固定资产应由保险公司及责任人赔偿的收入, 本科目期末借方或贷
方余额, 反映尚未清理完毕固定资产的价值及清理净收入 (清理收
入 - 清理费用)。 本科目应按清理的固定资产项目设置明细分类科
目, 进行明细分类核算。
固定资产清理的核算, 一般可按下列四个基本环节进行:
(1) 将固定资产转入清理。 村集体经济组织出售、 报废和毁损
的固定资产, 应首先将其转入清理, 按转入清理的固定资产净值,
借记 “固定资产清理” 科目, 按已计提的折旧借记 “ 累计折旧”
科目, 按固定资产原值, 贷记 “固定资产” 科目。
(2) 核算清理费用。 固定资产清理中发生的清理费用支出, 应
按实际数额借记 “固定资产清理” 科目, 贷记 “银行存款” 科目。
·149·(3) 记录清理收入。 村集体在固定资产清理时发生的各项收入
包括出售固定资产的价款、 报废和毁损固定资产的残料、 保险公司
及过失人的赔款等, 应按实际数额借记 “ 银行存款” “ 内部往来”
科目, 贷记 “ 固定资产清理” 科目。
(4) 结转清理净损益。 村集体经济组织因出售、 报废和毁损固
定资产, 应当将清理收入扣除账面价值和相关费用后的金额计入当
期损益, 计入 “ 其他支出” 或 “ 其他收入” 科目。
例题 6 - 71: 村集体经济组织一辆运输卡车在一次交通事故中
报废, 该卡车原价 200 000 元, 已提折旧 60 000 元, 在事故处理中
明确过 失 人 应 赔 偿 2 000 元; 根 据 保 险 合 同, 保 险 公 司 应 赔 偿
70 000元。
将卡车转入清理时, 编制会计分录如下:
借: 固定资产清理———卡车 140 000
累计折旧 60 000
贷: 固定资产———卡车 200 000
确认责任人和保险公司应赔偿的款项, 编制会计分录如下:
借: 内部往来——— × 责任人 2 000
应收款——— × 保险公司 80 000
贷: 固定资产清理———卡车 82 000
结转固定资产清理净损益时, 编制会计分录如下:
固定资产清理净损失 = 140 000 - 82 000 = 58 000 (元)
借: 其他支出———非常损失 68 000
贷: 固定资产清理———卡车 68 000
例题 6 - 72: 村集体经济组织出售仓库一座, 原价 400 000 元,
已提折旧 200 000 元; 发生清理费用 5 000 元用存款支付, 取得价
款 250 000 元。
将仓库转入清理时, 编制会计分录如下:
借: 固定资产清理———仓库 200 000
累计折旧 200 000
·150·贷: 固定资产———仓库 400 000
支付清理费用时, 根据支付凭证编制会计分录如下:
借: 固定资产清理———仓库 5 000
贷: 银行存款 5 000
收到转让价款时, 根据入账通知编制会计分录如下:
借: 银行存款 250 000
贷: 固定资产清理———仓库 250 000
结转固定资产清理净损益时, 编制会计分录如下:
固定资产清理净收益 = 250 000 - 200 000 - 5 000 = 45 000 (元)
借: 固定资产清理———仓库 45 000
贷: 其他收入———处置固定资产净收益 45 000