非经济林木是指只有通过砍伐后出售才能对其成本进行补偿的
林木资产。 非经济林木主要有杨树、 松树、 柏树、 梧桐、 柳树等。
村集体经济组织购入和栽培非经济林木主要是为了村庄的绿化和环
境改善。 非经济林木核算主要涉及非经济林木的取得时的计价、 培
植和管护费用的核算， 以及采伐出售时账面成本的结转。
非经济林木的核算应设置 “林木资产———非经济林木” 科目进
行， 这是资产类科目， 是 “林木资产” 科目的明细分类科目。 借方
登记购入或营造的非经济林木的实际成本， 包括购入非经济林木时
支付的购买价格和相关费用， 以及非经济林木郁闭前发生的培植费
用开支； 贷方登记非经济林木资产的对外售出、 投资和毁损时应结
转的账面价值； 期末余额在借方， 表示村集体经济组织所拥有的非
经济林木的实际成本。 实际核算时应按非经济林木的名称设置明细
科目 （细目） 进行三级明细核算。
（１） 非林木资产购置核算
村集体经济组织购入非经济林木时， 会计人员按照林木的买价
加相关购置费用作为非林木资产的入账价值， 根据发票及付款凭证
编制会计分录如下：
借： 林木资产———非经济林木 （ × × 树）
贷： 现金 （或： 银行存款、 应付款）
若购入的非经济林木处于郁闭前阶段， 则其仍需要进一步发生
培植费用开支， 因而会涉及林木资产培植成本的核算； 待非经济林
木进入郁闭后阶段， 则只是涉及管护费用的核算， 不涉及林木资产
培植成本的核算。
（２） 郁闭前的核算
非经济林木郁闭前发生的费用属于培植费用， 主要是病虫害防
治、 防护、 施肥费用开支。 发生相关费用时， 按照领料单、 工资费
用分配表借记 “林木资产———非经济林木 （ × × 树）” 科目， 贷记
“库存物资” 科目和 “应付工资” 科目。
例题 ６ － ５５： 村集体经济组织购进梧桐树苗 １０ ０００ 株。 某日，
从村集体领用塑料薄膜 １ ０００ 元、 农药 １ ３００ 元及有机肥料 １ ０００
元， 共计 ３ ３００ 元用于树苗维护， 同时支付村民相关人工费用 ４ ０００
元。 月末根据发出材料汇总表及工资费用分配表编制会计分录
如下：
借： 林木资产———非经济林木 （梧桐树） ７ ３００
贷： 库存物资———塑料薄膜 １ ０００
———农药 １ ３００
———有机肥料 １ ０００
应付工资 ４ ０００
（３） 郁闭后的核算
非经济林木郁闭后发生的费用属于管护费用开支， 不再计入成
本， 而是计入 “经营支出” 科目反映。 发生相关费用时， 按照领料
单、 工资费用分配表借记 “ 其他支出” 科目， 贷记 “ 库存物资”
科目和 “应付工资” 科目。
例题 ６ － ５６： 村集体经济组织派部分村民对种植在街道和周边
的梧桐树进行维护， 从村集体领用药剂 ４００ 元， 同时支付人工费用
１ ５００ 元。 月末根据发出材料汇总表及工资费用分配表编制会计分
录如下：
借： 经营支出———非经济林木 １ ９００
贷： 库存物资———农药 ４００
应付工资 １ ５００
（４） 采伐出售核算
村集体经济组织对非经济林木进行砍伐出售， 应具备相关的批
准手续， 同时， 根据账面成本借记 “经营支出” 科目， 贷记 “ 林
木资产———非经济林木 （ × × 树）” 科目； 根据现金收款凭证或者
银行入账通知等借记 “ 现金”、 “ 银行存款” 或 “ 应收款” 科目，
贷记 “经营收入” 科目。
例题 ６ － ５７： 村集体经济组织杨树 ｌ ０００ 棵因更换品种被砍伐，
已得到林业部门批准。 核实账面成本 ３０ ０００ 元。 被砍杨树全部出售
给木箱厂， 取得收入 ５１ ０００ 元。 根据进账单及有关单据编制会计录
如下：
借： 银行存款 ５１ ０００
贷： 经营收入———非经济林木 ５１ ０００
借： 经营支出———非经济林木 ３０ ０００
货： 林木资产———非经济林木 （杨树） ３０ ０００