管理费用是指村集体经济组织为组织和管理生产经营活动所发
生的各项支出。 管理费用核算包括村集体经济组织管理人员及固定
员工的工资、 办公费、 差旅费、 管理用固定资产折旧费和维修费
等， 具体包括：
办公费， 指在村集体经济组织管理部门发生的行政办公用品消
耗费用。
差旅费， 村集体经济组织干部出差费用。
咨询费， 指向有关咨询机构进行科学技术、 经营管理咨询所支
付的费用， 包括聘请农业技术顾问、 法律顾问等支付的费用。
聘请中介机构费， 指村集体聘请会计师事务所进行查账、 验
资、 资产评估、 清账等发生的费用。
村干部薪酬， 指支付给村集体管理人员的工资和以工资形式支
付的各种补贴， 以及按管理人员工资总额的一定比例提取的福利
费用。
诉讼费， 指村集体因经济纠纷而起诉或应诉所发生的各项
费用。
技术转让费， 指村集体使用非本村的技术而支付的费用。
业务招待费， 指村集体根据当地财政或村民代表大会核准的比
例或限额， 用于必要业务交际的费用。 业务招待费在批准的经营收
入的一定比例限额内掌握使用， 据实列支， 不能预提。
涉外费， 指村集体按国家有关规定开支的涉外业务所需涉外费
用， 包括人员出国费用、 接待外宾费用等开支。
公证费， 指村集体对有关经济事项进行公证而发生的各项
费用。
折旧费， 指村集体按规定提取的固定资产折旧费。
修理费， 指村集体固定资产的修理费。
其他管理费用， 指不包括在以上项目之内又应列入管理费用的
费用。
管理费用属暂时性和转化中的资产类经济性质科目。 村集体经
济组织开支的管理费用通过设置 “管理费用” 科目进行核算。 根据
权责发生制核算基础的要求， 凡已支出， 应当由本期和以后各期负
担的费用， 应作为待摊费用分期摊入； 凡应由本期负担而尚未支付
的费用， 应作为预提费用计入本期费用。 村集体支付、 摊销、 预提
费用时， 应按费用数额借记 “管理费用” 科目； 冲减费用以及期末
将管理费用发生额分别转入 “ 本年收益” 科目时， 贷记 “ 管理费
用” 科目。 期末结转后， 本科目应无余额。 本科目按照管理费用开
支的具体项目名称设置明细分类科目， 进行明细分类核算。
（１） 直接支付的核算
直接支付管理费用是指在本期发生、 本期支付， 应由本期负担
的各项费用， 如村干部差旅费、 办公费、 咨询费、 公证费、 村干部
工资及福利费等。 直接支付管理费用的核算通常有两种作法， 一是
当费用发生时， 有关人员凭支出单据直接向会计人员报账付款， 以
管理费用列支； 二是由费用发生村集体预先向乡镇集中核算机构领
取一定数额的备用金， 在费用发生时先以备用金支付， 定期凭费用
单据汇总向集中核算机构报账， 补足其备用金定额。
由会计人员直接支付的管理费用在费用发生时， 会计人员应根
据经手人报来的费用单据， 审核无误后付款， 并据以入账。 大部分
管理费用开支可由会计人员根据经有关部门签字确认的费用单据，
审核无误后报账付款， 直接以费用列支。
例题 ６ － １２８： 村干部持发票和支出凭证结算办公用品购置费
２００ 元， 经审核无误后， 以现金付讫。 编制会计分录如下：
借： 管理费用———办公费 ２００
贷： 现金 ２００
由有关集中核算机构以备用金支付的费用， 是由使用备用金的
村集体根据相关费用单据进行报销， 然后再持这些单据定期到乡镇
集中核算机构报销并补足现金定额。 由于是定额管理， 乡镇集中核
算机构要给下属各村集体核定现金使用定额， 并按此数额拨付备用
金； 待村报账员报销后持有关报销单据到乡镇集中核算机构报账
时， 乡镇集中核算机构的会计人员按报销数额补足其现款即可， 同
时进行账务处理。
例题 ６ － １２９： 某乡集中核算机构将办公费的管理与支付权限交
由各村报账员负责掌管。 根据村报账员出具的备用金领款凭证， 拨
付现金 ５ ０００ 元。 编制会计分录如下：
借： 应收款———备用金 ５ ０００
贷： 现金 ５ ０００
报账员定期编制支出汇总表连同支出单据一并向乡集中核算机
构报账， 会计人员审核无误后， 以现金 ３ ８００ 元补足其备用金定额。
编制会计分录如下：
借： 管理费用———办公费 ３ ８００
贷： 现金 ３ ８００
（２） 转账摊销的核算
转账摊销管理费用是指通过转账形式列支的应由本期负担的各
项费用， 如固定资产的折旧。
（３） 已付待摊的核算
已付待摊管理费用是指村集体已经支付但应由本期和以后各期
分别负担的各项费用， 如预付的保险费、 技术转让费。 这些费用一
般发生数额较大， 支付时当期一次列作费用， 会影响本期的费用水
平和经营成果， 因而需通过 “应付款” 科目分期摊销。
例题 ６ － １３０： 某村集体于 ２０１０ 年 １ 月以转账支票预付当年集
体财产保险费 １２ ０００ 元， 并确定年内按月 摊 销， 每 月 摊 销 额
１ ０００元。
预付保险费时， 根据保险费缴纳单据及转账支票存根编制会计
分录如下：
借： 应付款———集体财产保险 １２ ０００
贷： 银行存款 １２ ０００
按期摊销保险费用时， 编制会计分录如下：
借： 管理费用———保险费 １ ０００
贷： 应付款———集体财产保险 １ ０００
（４） 预提待付的核算
预提待付管理费用是指应由村集体本期负担而在以后支付的各
项费用， 如预提的应付福利费。
为了检查管理费用的实际支出情况和提供费用分析所需的详细
资料， 除设置 “管理费用” 科目进行总分类核算外， 还应对管理费
用进行明细分类核算。 管理费用的明细分类核算可采用 “借方” 多
栏式账页， 将借方按管理费用的明细分类项目序时逐笔登记发生
数； 费用的明细分类核算也可采用 “借方” “贷方” “余额” 三栏
式明细分类账页， 分别按管理费用的明细分类项目开设账户， 序时
逐笔登记各项具体管理费用的发生数； 期末结转到 “本年收益” 账
户后， 各费用明细分类账户均无余额。
