１５ 会计分录编写的基本要求是什么？
会计分录是指用来确定经济业务发生后应借、 应贷账户的名称
以及增减金额的记录， 简称分录。 编制会计分录是将经济业务事项
以会计语言进行描述的重要步骤， 同时， 编制会计分录能够保证账
户记录的正确性， 便于日后的检查与分析。 会计分录必须包括以下
内容： 账户的名称， 即会计科目； 记入账户的方向， 即记入账户的
借方还是贷方； 记入账户的金额。
按照涉及账户数量的多少， 会计分录分为简单会计分录和复合
会计分录。 其中， 简单会计分录是指只涉及一个账户的借方与另一
·１５·个账户的贷方的会计分录， 即一借一贷的会计分录； 而复合会计分
录是指由两个以上对应账户所组成的会计分录， 即一借多贷或多借
一贷、 多借多贷的会计分录。
会计分录的编写格式是： 上借下贷 （上面一行反映借方的账户
名称， 下面一行反映贷方的账户名称）， 左右错开 （会计分录上面
应借的账户与下面应贷的账户错开两个空格）。 具体是： 借方在前，
贷方在后； 贷方的文字和数字都要比借方后退两个空格书写； 在一
借多贷或多借一贷、 多借多贷的会计分录中， 借方或贷方的文字各
自要对齐， 金额各自对齐。
会计分录中总分类科目 （一级科目） 与二级科目 （子目） 之
间用 “———” 相隔， 而明细科目 （细目） 用加写括号的方式进行
表示。 会计科目文字与后面的数字之间应该留有一定的空隙。 若会
计分录中若干会计科目所涉及金额带有 “ 角” 和 “ 分” 值， 其余
会计科目涉及的整数金额后面必须加写 “ ００” 字样， 以保持数值
表达方式的统一。 若有 “角” 而无 “分” 值， 则分值位以 “０” 字
样补齐。
在实际工作中， 会计分录是根据各项经济业务事项的原始凭
证， 通过编制记账凭证而确定的。 换句话讲， 会计分录须要写在记
账凭证中才具有法律效力， 而不是在写在空白纸上面供答题和学习
之用。 事实上， 复合会计分录是由简单会计分录合并组成， 复合会
计分录都可以根据账户的对应关系分解成多个简单会计分录。 但
是， 编制复合会计分录可以简化记账手续， 节约记账时间， 且又不
会影响有关账户的对应关系， 并能集中反映某项经济业务事项的全
部面貌。 但是， 不能将没有相互关系的简单会计分录合并相加成多
借多贷的会计分录。 否则， 将无法根据账户之间的对应关系去判断
一项经济业务事项的性质。 如材料购进、 材料入库、 预支差旅费、
借款、 计提折旧。 不同类型的经济业务事项不能简单合并反映， 发
生的不同类型的经济业务事项必须逐项进行反映和记录。
在每一个会计分录中， 相互联系的账户之间形成账户的对应关
·１６·系， 发生对应关系的账户是对应账户。 账户之间的对应关系可以正
确说明一项经济业务事项的性质。 如提现、 材料购进、 材料入库、
预支差旅费、 借款、 计提折旧。
采用借贷记账法编制会计分录， 应该按照以下步骤进行：
第一， 根据发生经济业务事项的内容， 确定其所涉及的、 引起
资金增减变动的账户名称， 并确定涉及账户的变动是增加还是
减少。
第二， 根据经济业务事项所涉及的账户的增减变动及其账户的
性质， 按照账户的结构确定应记入账户的方向是借方还是贷方。
第三， 确定所涉及账户应该记入的金额， 并按照借贷记账法的
记账规则检查记入借方与贷方的金额是否相等。