固定资产后续支出， 是指村集体经济组织的固定资产投入使用
后， 为了适应新技术发展的需要， 或者为维护固定资产的使用效能
等所发生的支出。 包括村集体经济组织对固定资产进行维护、 改
建、 扩建或改良等所发生的支出。 与固定资产有关的后续支出， 符
合固定资产确认条件的， 应当计入固定资产成本； 不符合固定资产
确认条件的， 应当在发生时计入当期损益。
例题 ６ － ７３： ２０１０ 年 １ 月 １ 日， 某村集体经济组织决定将本村
文体娱乐中心内的通风设备改为中央空调。 原有通风设备的建造成
本为 ５００ 万元， 采用年限平均法计提折旧， 已提折旧 １９０ 万元， 预
计净残值率为 ５％ ， 预计使用 ５ 年。 拆除原通风设备取得变价收入
２０ 万元存入银行， 改良工程新发生支出 １ ０００ 万元， 全部以银行存
款支付； ２０１０ 年 ４ 月 ３０ 日该改良工程达到预定可使用状态， 预计
使用年限为 １０ 年， 预计净残值率为 ５％ 。
２０１０ 年 １ 月 １ 日转入改良工程时， 编制会计分录如下：
转入改良工程账面成本为： ５００００００ － １９０００００ ＝ ３１０００００ （元）
借： 在建工程———改良工程（中央空调） ３ １００ ０００
·１５１·累计折旧 １ ９００ ０００
贷： 固定资产———通风设备 ５００ ０００
将拆除设备变价收入存入银行时， 根据进账单回单联编制会计
分录如下：
借： 银行存款 ２００ ０００
贷： 在建工程———改良工程（中央空调） ２００ ０００
发生改良支出时， 根据支付凭证编制会计分录如下：
借： 在建工程———改良工程（中央空调） １０ ０００ ０００
贷： 银行存款 １０ ０００ ０００
２０１０ 年 ４ 月 ３０ 日改良工程达到预定可使用状态时， 编制会计
分录如下：
固定资产的入账价值为： ３１０ － ２０ ＋ １ ０００ ＝ １ ２９０ （万元）
借： 固定资产———中央空调 １２ ９００ ０００
贷： 在建工程———改良工程（中央空调） １２ ９００ ０００
例题 ６ － ７４： 村集体经济组织对现有的办公楼进行日常维修粉
刷， 修理过程中以银行存款支付 ５０ ０００ 元。
本例中， 这项后续支出是为了保证办公楼的正常使用， 应将该
项固定资产的后续支出确认为发生当期的费用。 会计人员根据发票
及转账支票存根的账务处理如下：
借： 管理费用———修理费 ５０ ０００
贷： 银行存款 ５０ ０００