村集体经济组织的牲畜与禽类资产按照生产特征与核算的要求
分为幼畜和育肥畜、 产役畜两类； 或者幼禽和育肥禽、 产品禽两
类。 其中， 幼畜和育肥畜 （或幼禽和育肥禽） 是指未成龄的猪、 羊
及鸡、 鸭等小畜禽， 可以直接出售， 还可以继续饲养至产役畜 （或
产品禽）。 产役畜还分为产品畜和役畜 （或产品禽）。 其中， 生产
畜或产品禽是指提供繁殖、 产奶、 剪毛或产蛋用的家畜或家禽， 如
奶牛、 细毛羊、 种猪及蛋鸡等； 役畜是指从事劳役的家畜， 如马、
耕牛、 骡、 驴等。
为了核算村集体经济组织所拥有的牲畜和禽类资产， 应设置
“牲畜资产” 科目和 “禽资产” 科目。 两者都是资产类科目。 借方
登记村集体经济组织购入的幼畜及育肥畜 （或幼禽和育肥禽） 时支
付的购买价及相关费用， 以及饲养过程中发生的饲料、 防疫、 人工
费用； 贷方登记幼畜及育肥畜 （或幼禽和育肥禽） 转为产役畜
（或产品禽） 时应结转的账面成本以及幼畜及育肥畜 （或幼禽和育
肥禽） 对外销售、 投资或损毁应结转的账面成本； 期末余额在借
方， 表示村集体经济组织拥有的牲畜资产或禽资产的账面成本。 本
科目应按牲畜或禽类资产的生产阶段及品名设置明细分类科目， 进
行三级明细核算。
（１） 幼畜和育肥畜 （或幼禽和育肥禽） 核算
幼畜和育肥畜 （或幼禽和育肥禽） 的核算主要涉及购置、 自
繁、 饲料和人工投入、 疫病防治、 死亡及将成本结转到产役畜 （或
产品禽） 阶段的业务， 除设置总分类账和明细分类账之外， 还要设
置 “畜禽变更登记簿” 并由饲养员及时进行数量增减登记， 定期与
会计账项记录进行核对。 购入幼畜和育肥畜 （或幼禽和育肥禽）
时， 会计人员按照幼畜和育肥畜 （或幼禽和育肥禽） 的买价加相关
购置费用作为牲畜资产 （或禽资产） 的入账价值， 根据发票及付款
凭证编制会计分录如下：
借： 牲畜资产———幼畜和育肥畜 （ × × ）
或者： 禽资产———幼禽和育肥禽 （ × × ）
贷： 现金 （或： 银行存款、 应付款、 内部往来）
幼畜和育肥畜 （或幼禽和育肥禽） 在自繁阶段发生的饲料投
入、 人工费用、 疾病防治等费用开支， 属于幼畜和育肥畜 （或幼禽
和育肥禽） 的价值增加， 应该在 “ 牲畜资产———幼畜和育肥畜
（ × × ）” 科目， 或者 “禽资产———幼禽和育肥禽 （ × × ）” 科目的
借方进行反映。 发生相关费用时， 根据有关领料单、 工资费用分配
表、 支出凭单或转账支票存根等单据， 编制会计分录如下：
借： 牲畜资产———幼畜和育肥畜 （ × × ）
或者： 禽资产———幼禽和育肥禽 （ × × ）
贷： 库存物资——— × ×
应付工资
现金 （或： 银行存款）
幼畜和育肥畜 （或幼禽和育肥禽） 出售时， 会计人员按照收到
的价款反映经营收入， 同时按照账面成本结转经营支出， 编制会计
分录如下：
借： 现金 （或： 银行存款、 应收款）
贷： 经营收入———牲畜和禽类
借： 经营支出———牲畜和禽类
贷： 牲畜资产———幼畜和育肥畜 （ × × ），
或者： 禽资产———幼禽和育肥禽 （ × × ）
幼畜和幼禽发育成熟转到产役畜和产品禽时， 按照幼畜和育肥
畜 （或幼禽和育肥禽） 的账面成本从幼畜和育肥畜 （或幼禽和育
肥禽） 明细分类账户结转至产役畜和产品禽明细分类账户， 根据成
本账面资料编制会计分录如下：
借： 牲畜资产———产役畜 （ × × ），
或者： 禽资产———产品禽 （ × × ）
贷： 牲畜资产———幼畜和育肥畜 （ × × ），
或者： 禽资产 ———幼禽和育肥禽 （ × × ）
按照幼畜和育肥畜 （或幼禽和育肥禽） 在自繁阶段出现了死亡
毁损， 应追究有关责任人的责任， 按照批准的责任人赔偿金额、 保
险公司理赔确认书以及净损失金额， 编制会计分录如下：
借： 内部往来——— × 责任人
应收款——— × 保险公司
其他支出———畜禽死亡损毁
贷： 牲畜资产———幼畜和育肥畜 （ × × ），
或者： 禽资产———幼禽和育肥禽 （ × × ）
例题 ６ － ５８： 村集体经济组织购入马驹 ２０ 匹， 单价 １ ０００ 元，
计 ２０ ０００ 元， 同时支付运费 ５００ 元。 马驹已交给饲养员开始饲养，
所有款项用现款结算。 会计人员根据付款凭证编制会计分录如下：
借： 牲畜资产———幼畜和育肥畜 （马） ２０ ５００
贷： 现金 ２０ ５００
饲养员本月从村集体领出马料 ５ ０００ 元， 防疫苗注射 １００ 元，
应分配人工费 ７００ 元。 根据领料单、 兽医站费用发票、 支出凭证及
工资费用分配表等单据， 编制会计分录如下：
借： 牲畜资产———幼畜和育肥畜 （马） ５ ８００
贷： 库存物资———饲料 ５ ０００
应付工资 ７００
现金 １００
数月后， 出售 ２ 匹马驹， 按照 “幼畜和育肥畜 （马）” 明细账
户累计的账面成本 ３０ ０００ 元计算， 其单位成本应该是 １ ５００ 元， 所
出售两匹马驹的销售成本应该是 ３ ０００ 元； 出售收入 ３ ３００ 元已经
收到现款存入银行。 会计人员根据成本资料及现金送款簿回单联，
编制会计分录如下：
借： 银行存款 ３ ３００
贷： 经营收入———牲畜和禽类 ３ ３００
借： 经营支出———牲畜和禽类 １ ５００
贷： 牲畜资产———幼畜和育肥畜 （马） １ ５００
经历一段时期后， 所剩 １８ 匹马驹有 １ 匹因车祸死亡， 相关责
任人交来赔偿款 １ ０００ 元， 保险公司赔款 ６００ 元， 其余款项列作村
集体经济组织损失而计入其他支出项目。 本期间马驹的单位账面成
本已累计至每匹 ２ ０００ 元。 会计人员根据现金收据、 保险公司理赔
确认书及村集体负责人的批示意见， 编制会计分录如下：
借： 其他支出———畜禽死亡损毁 ４００
应收款——— × 保险公司 １ ０００
现金 ６００
贷： 牲畜资产———幼畜和育肥畜 （马） ２ ０００
若干年后， 所剩 １７ 匹马驹已经能够从事运输和田间劳作， 进
入 “产役畜” 明细分类科目核算， 累计的账面成本已达 ３ｌ ０００ 元。
根据有关账面成本资料编制会计分录如下：
借： 牲畜资产———产役畜 （马） ３１ ０００
贷： 牲畜资产———幼畜和育肥畜 （马） ３１ ０００
（２） 产役畜 （或产品禽） 核算
产役畜 （或产品禽） 的核算主要涉及购入时的计价、 摊销额的
计提、 死亡损毁的核销及销售成本的结转几个方面。 除设置总分类
账和明细分类账之外， 还要设置 “畜禽变更登记簿” 并由饲养员及
时进行数量增减登记， 定期与会计账项记录进行核对。 购入产役畜
（或产品禽） 时， 会计人员按照产役畜 （或产品禽） 的买价加相关
购置费用作为牲畜资产 （或禽资产） 的入账价值， 根据发票及付款
凭证编制会计分录如下：
借： 牲畜资产———产役畜 （ × × ）
或者： 禽资产———产品禽 （ × × ）
贷： 现金 （或： 银行存款、 应付款、 内部往来）
产役畜 （或产品禽） 在饲养阶段发生的饲料投入、 人工费用、
疾病防治等费用开支， 属于产役畜 （或产品禽） 管护费用的增加，
应该计入 “ 牲畜资产———产役畜 （ × × ）” 科目， 或者 “ 禽资产
———产品禽 （ × × ）” 科目的借方进行反映。 发生相关费用时， 根
据有关领料单、 工资费用分配表、 支出凭单或转账支票存根等单
据， 编制会计分录如下：
借： 牲畜资产———产役畜 （ × × ）
或者： 禽资产———产品禽 （ × × ）
贷： 库存物资——— × ×
应付工资
现金 （或： 银行存款）
由于产役畜 （或产品禽） 可以连续多年为村集体经济组织进行
劳作或提供繁殖和产品， 因而其购置成本或在幼畜和育肥畜 （幼禽
和育肥禽） 阶段形成的最终账面成本扣除生存期满时的净残值 （按
产役畜最初成本 ５％ 确定）， 应该根据畜禽的预计生存年数平均进
行摊销， 计入 “经营支出” 科目。 编制会计分录如下：
借： 经营支出———牲畜和禽类
贷： 牲畜资产———产役畜 （ × × ），
或者： 禽资产———产品禽 （ × × ）
产役畜 （或产品禽） 出售时， 会计人员按照收到的价款反映经
营收入， 同时按照账面净值结转经营支出， 编制会计分录如下：
借： 现金 （或： 银行存款、 应收款）
贷： 经营收入———牲畜和禽类
借： 经营支出———牲畜和禽类
贷： 牲畜资产———产役畜 （ × × ），
或者： 禽资产———产品禽 （ × × ）
产役畜 （或产品禽） 在饲养阶段出现了死亡毁损， 应追究有关
责任人的责任， 按照批准的责任人赔偿金额、 保险公司理赔确认书
以及净损失金额， 编制会计分录如下：
借： 内部往来——— × 责任人
应收款——— × 保险公司
其他支出———畜禽死亡损毁
贷： 牲畜资产———产役畜 （ × × ），
或者： 禽资产———产品禽 （ × × ）
例题 ６ － ５９： 村集体经济组织购入成年马 ５ 匹， 单价 ３ ５００ 元，
计 １７ ５００ 元。 所购马匹进入马厩交给饲养员开始饲养， 所有款项用
现款结算。 会计人员根据付款凭证编制会计分录如下：
借： 牲畜资产———产役畜 （马） １７ ５００
贷： 现金 １７ ５００
饲养员本月从村集体领出马料 ３ ０００ 元， 应分配人工费 ６００ 元。
根据领料单及工资费用分配表等单据， 编制会计分录如下：
借： 经营支出———牲畜和禽类 ３ ６００
贷： 库存物资———饲料 ３ ０００
应付工资 ６００
若 ５ 匹马的平均生存年限是 １５ 年， 按月计提 ５ 匹马的摊销额
９２ ３６ 元 〔１７ ５００ × （１ － ５％ ） ÷ １５ ÷ １２〕， 根据摊销费用计提表
编制会计分录如下：
借： 经营支出———牲畜和禽类 ９２ ３６
贷： 牲畜资产———产役畜 （马） ９２ ３６
数月后， 出售其中 １ 匹马， 按照 “产役畜 （马）” 明细账户所
载账面成本 １７ ５００ 元计算， 其单位销售成本应该是 ３ ５００ 元； 出售
收入 ３ ８００ 元已经收到现款存入银行。 会计人员根据成本资料及现
金送款簿回单联， 编制会计分录如下：
借： 银行存款 ３ ８００
贷： 经营收入———牲畜和禽类 ３ ８００
借： 经营支出———牲畜和禽类 ３ ５００
贷： 牲畜资产———产役畜 （马） ３ ５００
某月， 由于生病有 １ 匹马死亡。 保险公司赔款 ６００ 元， 其余款
项列作村集体经济组织损失而计入其他支出项目。 会计人员根据保
险公司理赔确认书及村集体负责人的批示意见， 编制会计分录
如下：
借： 其他支出———畜禽死亡损毁 ２ ９００
应收款——— × 保险公司 ６００
贷： 牲畜资产———产役畜 （马） ３ ５００