收益分配是指村集体经济组织当年收益的分配 (或亏损的弥
补) 和历年分配后的结存余额。
村集体经济组织的全年可分配收益总额按照下列公式计算:
可分配收益总额 = 本年收益 + 上年结转的未分配收益
收益分配是村集体财务管理和会计核算的重要环节, 关系到国
家、 集体、 农民及所有者等各方面的利益, 具有很强的政策性。 因
此, 村集体必须严格遵守财务会计制度等有关规定。 按规定的程序
和要求, 搞好收益分配工作。 具体要求如下:
(1) 认真做好分配前工作
首先, 村集体经济组织在收益分配前, 应编制收益分配方案,
并报乡 (镇) 农经站或委托代理中心审查。 方案应详细规定各分配
项目及其分配比例, 经村民代表大会讨论通过后执行。 其次, 应做
好分配前准备工作, 清理有关财产, 结清有关账目, 以保证分配及
时兑现, 确保分配工作顺利完成。
(2) 严格按规定程序分配
按照现行会计制度规定, 村集体实现的收益, 要按照国家的有
关规定, 依法纳税, 纳税后的收益为可分配收益, 其总额指本年收
益加上年初未分配收益, 一般应按以下顺序分配:
提取公积公益金。 提取公积公益金目的: 一是进行资本积累,
壮大集体经济实力, 发展生产及集体福利等公益设施建设, 主要通
过公积公益金转增资本实现; 二是以丰补欠, 村集体的当年亏损,
经村民代表大会讨论通过, 可以用公积公益金弥补。 公积公益金的
提取比例, 可由村根据有关政策规定确定。 经村民代表大会讨论通
过后执行, 并向群众公布。
提取应付福利费。 福利费用于集体福利、 文教、 卫生等方面的
支出 (不包括兴建集体福利设施支出)。 福利费的提取比例可由村
集体根据实际情况, 结合有关政策规定确定, 福利费的使用应坚持
先提后用的原则, 严格限制在提取的数额内, 不得超支。
向外来投资者分红。 村集体经济组织由于吸收外来投资而给外
来投资者分配的收益。 村向投资者分利, 应体现互惠互利的原则。
分配比例按照合同或协议的规定, 结合经营情况确定。
农户分配。 农户是村集体的主体, 对农户进行分配, 要体现合
作者的利益, 其数额可由村集体自主确定。 目前, 由于大部分村经
济较弱无实力, 对农户分配数额较小或基本上不分配, 但并不是说
不应该对农户进行分配。
其他。 如以工补农等。
为了使 “本年收益” 科目能够完整反映村集体经济组织全年累
计实现的收益或亏损数额, 收益的分配不直接冲减 “本年收益” 科
目数额, 另外配套设置 “ 收益分配” 科目反映收益分配的情况。
“收益分配” 科目属于所有者权益类科目, 贷方记录已取得的亏损
弥补数及年终收益的转入数, 借方记录已分配的收益及年终亏损的
转入数。 其余额在贷方表示未分配收益, 其余额在借方表示未弥补
亏损。 该科目应设置 “各项分配” 和 “ 未分配收益” 两个明细分
类科目进行明细分类核算。
收益分配的账务处理包括以下四个方面的内容:
用公积公益金弥补亏损时, 借记 “公积公益金” 科目, 贷记本
科目 (未分配收益)。
按规定提取公积公益金, 提取应付福利费, 外来投资分利, 进
行农户分配等时, 借记本科目 (各项分配), 贷记 “公积公益金”、
“应付福利费”、 “应付款”、 “内部往来” 等科目。
年终, 村集体经济组织应将全年实现的收益总额, 自 “本年收
益” 科目转入本科目, 借记 “ 本年收益” 科目, 贷记本科目 (未
分配收益), 如为净亏损, 做相反会计分录。 同时, 将本科目下的
“各项分配” 明细科目的余额转入本科目 “ 未分配收益” 明细科
目, 借记本科目 (未分配收益), 贷记本科目 (各项分配)。 年度
终了, 本科目的 “各项分配” 明细科目应无余额, “未分配收益”
明细科目的贷方余额表示未分配的收益, 借方余额表示未弥补的
亏损。
年终结账后, 如发现以前年度收益计算不准确, 或有未反映的
会计业务, 需要调整增加或减少本年收益的, 也在本科目 (未分配
收益) 核算。 调整增加本年收益时, 借记有关科目, 贷记本科目
(未分配收益); 调整减少本年收益时, 借记本科目 (未分配收
益), 贷记有关科目。
收益分配科目的余额为历年积存的未分配收益 (或未弥补亏
损)。
例题 6 - 145: 本年度, 村集体实现收益 80 000 元, 根据有关
政策规定, 并经村民代表大会讨论通过, 按以下分配方案进行收益
分配: 按 55% 提取公积公益金, 按 10% 提取福利费, 按 10% 进行
投资者分利, 按 10% 分配农户。
结转本年收益时:
借: 本年收益 80 000
贷: 收益分配———未分配收益 80 000
进行各项分配时:
借: 收益分配———各项分配 68 000
贷: 公积公益金 4 400
应付福利费 8 000
应付款 8 000
内部往来 8 000
结转各项分配时:
借: 收益分配———未分配收益 68 000
贷: 收益分配———各项分配 68 000
经过上述账务处理, 可知 “收益分配———未分配收益” 账户余
额为 80 000 - 68 000 = 12 000 元, 即为年终未分配收益。
例题 6 - 146: 用公积公益金弥补上年亏损 8 600 元。
借: 公积公益金 8 600
贷: 收益分配———未分配收益 8 600
例题 6 - 147: 年终结账后, 发现漏记一笔张某应交未交的承包
费收入 1 000 元, 调整增加本年收益。
借: 内部往来———张某 1 000
贷: 收益分配———未分配收益 1 000
例题 6 - 148: 上年结账完毕后, 发现多收村办企业上交利润
2 000元, 应予退回。
借: 收益分配———未分配收益 2 000
贷: 内部往来———村办企业 2 000
退回时:
借: 内部往来———村办企业 2 000
贷: 现金 (或银行存款) 2 000
例题 6 - 149: 村集体经济组织本年度累计实现收益 6 400 000
元, 按 40% 比例提取公积公益金, 按 10% 比例提取应付福利费,
按 15% 比例提取外来投资分红, 按 25% 比例提取农户分配。
应提取公积公益金 = 6 400 000 × 40% = 2 560 000 (元)
应提取应付福利费 = 6 400 000 × 10% = 640 000 (元)
应提取外来投资者分红 = 6 400 000 × 15% = 960 000 (元)
应提取农户分配 = 6 400 000 × 25% = l 600 000 (元)
根据分配结果, 编制会计分录如下:
借: 收益分配———各项分配 5 760 000
贷: 公积公益金 2 560 000
应付福利费 640 000
应付款———应付投资者分红 960 000
内部往来 1 600 000
例题 6 - 150: 年终将 “本年收益” 科目的贷方余额 6 400 000
元, 转入 “收益分配———未分配收益” 科目, 编制会计分录如下:
借: 本年收益 6 400 000
贷: 收益分配———未分配收益 6 400 000
例题 6 - 151: 将 “收益分配———各项分配” 科目的余额5 760 000
元转入 “收益分配———未分配收益” 科目。 编制会计分录如下:
借: 收益分配———未分配收益 5 760 000
贷: 收益分配———各项分配 5 760 000
登账完毕后, “ 收益分配———未分配收益” 账户贷方余额是
640 000 元 (6 400 000 - 5 760 000), 即本年未分配收益数额。