村集体经济组织借入的款项主要是向银行、 有关经济组织、 个
·156·人借入的款项。 其中, 偿还期限在一年以内 (含一年) 的借款称作
短期借款; 偿还期限在一年以上的借款称作长期借款及应付款。
如果村集体经济组织没有固定资产购建问题, 则其借款主要是
为了维持正常的生产经营需要而借入的用来填补资金缺口或者为抵
偿其某项债务而借入。 短期借款有以下几个特征: 一是其债权人不
仅包括银行, 还包括有非银行的经济组织、 个人; 二是借款期限较
短, 一般为一年以下 (含一年); 三是归还短期借款时, 不仅要归
还本金, 还要支付相应的利息。
为了总括反映和监督短期借款的取得和归还情况, 应设置 “短
期借款” 科目进行总分类核算。 该科目贷方登记取得的借款数, 借
方登记归还的借款数, 余额反映村集体经济组织尚未偿还的短期借
款本金。 该科目应按债权人设置明细分类科目, 进行明细分类
核算。
短期借款的利息支付应作为费用开支记入其他支出, 由实现的
经营收入补偿。 短期借款利息的核算可视其具体支付方式及数额大
小而有所不同: 如果短期借款的利息是按期支付 (按季) 的, 或者
利息是在借款到期时连同本金一起归还, 并且数额较大的, 应采用
预提的方法, 按月预提时借记 “其他支出” 科目, 贷记 “应付款”
科目。 实际支付时, 按已预提的利息金额借记 “应付款” 科目, 贷
记 “银行存款” 科目; 如果短期借款的利息是按月支付的, 或者利
息是在借款到期连同本金一次还本付息, 且数额不大的, 可在实际
支付时直接借记 “其他支出” 科目, 贷记 “银行存款” 科目。
村集体经济组织从银行取得借款时应根据借款凭证进行借入会
计核算; 每个季度第三个月接到银行转来贷款利息清单时进行贷款
利息支付会计核算; 归还银行贷款时应根据还款凭证进行还款会计
核算。 银行借款凭证、 还款凭证及贷款利息清单的格式如表 6 - 9、
表 6 - 10 和表 6 - 11 所示。
·157·表 6 - 9 中国 × × 银行借款凭证
借款单位名称: × × 有限责任公司 2013 年 7 月 1 日 利率: 4 17%
借款
种类
流动资
金贷款
贷款
账号 701101012004567 存款账号 506060001017
借款
金额
人民币 (大写)
柒拾万元整
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
¥ 7 0 0 0 0 0 0 0
用途: 进货
兹借到上列贷款, 到
期时请凭此凭证收回。
借款单位 负责人
盖 章 盖 章
约定还款期限 2011 年 7 月 1 日
分次还款记录
日 期
月 日
还本金 结欠本金 复 核
例题 6 - 79: 某村集体经济组织于 3 月 30 日从银行取得为期半
年的短期借款 100 000 元, 年利率为 8 4% 。 按季支付利息。 3 月
30 日取得借款时, 会计人员根据入账通知和借款凭证, 编制会计
分录如下:
借: 银行存款 100 000
贷: 短期借款 100 000
·158·表 6 - 10
中国 × × 银行 还款凭证
2013 年 7 月 1 日 No 200733
银行打印
单位名称: × × 有限责任公司 还款账号: 506060001017
贷款账号: 701101012004567 约定还款日期: 2013 年 7 月 1 日
还款方式: 按全额 还款金额: 人民币 (大写) 柒拾万元整 ¥ 700 000 00
流水号: 20081231057
还款人
单位名称 × × 有限责任公司
还款账号 506060001017
开户行 × × 银行北京 × × 支行
收款人
单位名称 × × 银行北京 × × 支行
收款账号 446075091033
开 户 行 × × 银行北京 × × 支行
贷款账号 701101012004567 贷款种类 流动资金贷款
合同编号 LDZ007965A 借据序号 00205
还款方式 按金额□ 按期数□ 还款期数
还款金额 人民币
(大写) 柒拾万元整
亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
¥ 7 0 0 0 0 0 0 0
还款类型 提前还款□ 归还逾期□ 归还当期利息□ 违约金□
其中: 提前还款 一次性还清□ 提前部分还款□ 贷款转出结清□ 归还当期本息□
提前还款后选择 还款期内仍继续扣款□ 还款期内不再扣款□ 缩短还款期□
备注: 客户签字: 李 × ×
表 6 - 11 中国 × × 银行 贷款利息清单
账别: 年 月 日 第 页 共 页
序号 账号 户名 天数 积数 利率 利息 付息账号 金 额
合 计
银行签章
会计科目 (借)
对方科目 (贷)
各月末预提利息费用 (4 月 - 9 月) 时, 编制会计分录如下:
月借款利息 = 100 000 × 8 4% ÷ 12 = 700 (元)
借: 其他支出———利息 700
·159·贷: 应付款———利息 700
6 月末按季支付利息费用时, 编制会计分录如下:
借: 应付款———利息 2 100
贷: 银行存款 2 100
9 月末归还借款本金并支付第二季度的利息时, 编制会计分录
如下:
借: 短期借款 100 000
应付款———利息 2 100
贷: 银行存款 102 100
例题 6 - 80: 接例题 6 - 79。 假定上述村集体经济组织与银行
签订的借款合同为按月支付, 期满一次归还本金。 则取得借款时,
会计人员根据入账通知和借款凭证, 编制会计分录如下:
借: 银行存款 100 000
贷: 短期借款 100 000
每月支付借款利息时, 根据利息通知单编制会计分录如下:
借: 其他支出———利息 700
贷: 银行存款 700
借款期满归还本金时, 根据转账支票存根编制会计分录如下:
借: 短期借款 100 000
贷: 银行存款 100 000