收益是指一定期间 （一个会计年度） 村集体经济组织的全部收
入减去全部支出以后的余额。
村集体经济组织的收益主要来自两个方面： 一是村集体统一经
营所获得的直接经营收益； 二是分散经营承包农户及承包单位上交
的承包金、 企业利润及补助收入所形成的上交收益。 此外， 还包括
对外投资收益。
要搞好年终收益核算， 必须做好以下几项工作：
（１） 准确地计算全年的收入和支出。 凡是属于本年的收入和支
出， 都要按照权责发生制原则， 记入当年的收入和支出项目。 年
终， 应根据有关收入和支出账户的发生额或余额计算出应记入本年
的收入和支出数额， 并及时进行账务结转。
（２） 清理财产和债权债务。 年终， 村集体应对所有的财产及债
权债务进行一次全面的清理。
（３） 搞好承包合同的结算和兑现。 年终， 村集体应与各农户、
承包单位及村办企业逐一结算和兑现年初签订的各项承包合同。 凡
是本年度农户、 承包单位及村办企业应上交的承包金及利润， 都应
按规定上交入账， 当年确实无法上交的， 应作为应收款项结转
下年。
村集体经济组织的收入主要由经营收入、 发包及上交收入、 农
业税附加返还收入、 补助收入和其他收入组成。 其中， 村集体经济
组织的经营收入是指村集体经济组织进行各项生产、 服务等经营活
动取得的收入。 包括产品物资销售收入、 出租收入、 劳务收入等。
村集体经济组织一般应于产品物资已经发出， 劳务已经提供， 同时
·１８８·收讫价款或取得收取价款的凭据时， 确认经营收入的实现。 村集体
经济组织的发包及上交收入是指农户和其他单位因承包集体耕地、
林地、 果园、 鱼塘等上交的承包金及村办企业上交的利润等。 村集
体经济组织的农业税附加返还收入是指村集体经济组织按有关规定
收到的财税部门返还的农业税附加、 牧业税附加等资金。 村集体经
济组织的补助收入是指村集体经济组织获得的财政等有关部门的补
助资金。 村集体经济组织的其他收入是指除经营收入、 发包及上交
收入、 农业税附加返还收入和补助收入以外的收入。
村集体经济组织的支出主要由经营支出、 管理费用和其他支出
组成。 其中， 村集体经济组织的经营支出是指村集体经济组织因销
售商品、 农产品、 对外提供劳务等活动而发生的实际支出， 包括销
售商品或农产品的成本、 销售牲畜或林木的成本、 对外提供劳务的
成本、 维修费、 运输费、 保险费、 产役畜的饲养费用及其成本摊
销、 经济林木投产后的管护费用及其成本摊销等。 管理费用是指村
集体经济组织管理活动发生的各项支出， 包括村集体经济组织管理
人员及固定员工的工资、 办公费、 差旅费、 管理用固定资产折旧费
和维修费等。 其他支出是指村集体经济组织与经营管理活动无直接
关系的支出。
村集体经济组织的全年收益总额按照下列公式计算：
收益总额 ＝ 经营收益 ＋ 农业税附加返还收入 ＋ 补助收入 ＋ 其他
收入 － 其他支出
其中：
经营收益 ＝ 经营收入 ＋ 发包及上交收入 ＋ 投资收益 － 经营支出
－ 管理费用
投资收益是指投资所取得的收益扣除发生的投资损失后的数
额。 投资收益包括对外投资分得的利润、 现金股利和债券利息以及
投资到期收回或者中途转让取得款项高于账面价值的差额等。 投资
损失包括投资到期收回或者中途转让取得款项低于账面价值的
差额。
·１８９·为了核算村集体经济组织收益的形成或亏损的发生数额， 应设
置 “本年收益” 科目。 该科目属于所有者权益类科目 ， 本年收益
的账务处理包括以下两个方面的内容：
（１） 会计期末结转经营收益时， 应将 “经营收入” “发包及上
交收入” “补助收入” “其他收入” 科目的余额转入本科目的贷方，
借记 “经营收入” “发包及上交收入” “补助收入” “其他收入”
科目， 贷记本科目； 同时将 “经营支出” “其他支出” “管理费用”
科目的余额转入本科目的借方， 借记本科目， 贷记 “ 经营支出”
“其他支出” “管理费用” 科目。 “投资收益” 科目的净收益转入本
科目， 借记 “投资收益” 科目， 贷记本科目； 如为投资净损失， 借
记本科目， 贷记 “投资收益” 科目。
（２） 年度终了， 应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的
收益， 转入 “ 收益分配” 科目， 借记本科目， 贷记 “ 收益分配
———未分配收益” 科目； 如为净亏损， 做相反会计分录， 结转后本
科目应无余额。
例题 ６ － １４１： 年终， 各项收入结转前的工作已结束， 开始无余
额结转。 本年度的各项收入之和为 １２３ ０００ 元。 其中： 经营收入
５０ ０００元， 发包及上交收入 ４０ ０００ 元， 补助收入 ３０ ０００ 元， 其他收
入 ３ ０００ 元。
借： 经营收入 ５０ ０００
发包及上交收入 ４０ ０００
补助收入 ３０ ０００
其他收入 ３ ０００
贷： 本年收益 １２３ ０００
例题 ６ － １４２： 年终， 各项支出结转前工作结束， 准备无余额结
转。 本年度各项支出之和为 ８０ ０００ 元。 其中： 经营支出 ４０ ０００ 元，
管理费 ３０ ０００ 元， 其他支出 １ ０００ 元。
借： 本年收益 ８０ ０００
贷： 经营支出 ４０ ０００
·１９０·管理费 ３０ ０００
其他支出 １０ ０００
例题 ６ － １４３： 收支结转结束， 得出本年收益 １２３ ０００ － ８０ ０００
＝ ４３ ０００ （元）， 无余额结转 “收益分配———未分配收益” 科目。
借： 本年收益 ４３ ０００
贷： 收益分配———未分配收益 ４３ ０００
例题 ６ － １４４： 村集体经济组织 ５ 月份有关损益类账户余额如表
６ － １２ 所示。
表 ６ － １２ 损益类账户结转前余额
账户名称 本期余额 账户名称 本期余额
经营收入 ２０００ ０００ 经营支出 １ ０００ ０００
发包及上交收入 １１０ ０００ 管理费用 １３９ ０００
补助收入 ６０ ０００ 其他支出 １０７ ０００
其他收入 ６ ０００
结转收入账户余额时， 编制会计分录如下：
借： 经营收入 ２ ０００ ０００
发包及上交收入 １１０ ０００
补助收入 ６０ ０００
其他收入 ６ ０００
贷： 本年收益 ２ １７６ ０００
结转费用、 支出账户余额时， 编制会计分录如下：
借： 本年收益 １ ２４６ ０００
贷： 经营支出 １ ０００ ０００
管理费用 １３９ ０００
其他支出 １０７ ０００
根据以上会计分录进行账务处理后， 在 “收益” 总分类账 “余
额” 栏内形成本期收益总额为 ８８０ ０００ 元（２ １２６ ０００ － １ ２４６ ０００）。 无
余额结转 “收益分配———未分配收益” 科目。
借： 本年收益 ８８０ ０００
·１９１·贷： 收益分配———未分配收益 ８８０ ０００