发包及上交收入包括发包收入和上交收入两个部分。 其中， 发
包收入是指村集体经济组织通过将村集体财产发包给本村农户、 所
·１７４·属经济实体或外来单位和个人， 按照合同规定所取得的承包收入，
如发包集体耕地、 林地、 果园、 鱼塘、 机械等收取的承包费。 而上
交收入是指村办所属经济实体向村集体经济组织上交的收益。 村集
体经济组织只有在收到农户、 所属经济实体、 外来单位或个人所交
纳的款项时， 才能确认发包及上交收入的实现。
村集体经济组织核算发包及上交收入， 应设置 “发包及上交收
入” 科目。 这是属于收入的损益类科目， 用来核算农户和其他单位
承包集体财产而上交的承包费及村办经济实体上交的收益。 村集体
经济组织收到上交的承包金或利润时， 借记 “现金” “银行存款”
等科目， 贷记本科目； 年终， 村集体经济组织结算本年应收未收的
承包金和利润时， 借记 “内部往来” 或 “ 应收款” 科目， 贷记本
科目； 村集体经济组织收到以前年度应收未收的承包金和利润时，
借记 “现金” “银行存款” 等科目， 贷记 “ 内部往来” 或 “ 应收
款” 科目； 年终， 应将本科目的余额转入 “本年收益” 科目的贷
方， 结转后本科目应无余额。 本科目设置 “承包金” 和 “企业上
交利润” 两个明细分类科目进行明细分类核算。
例题 ６ － １１０： 村集体经济组织收到本村农户王某交来的村东果
园 ５ 年承包款 ３０ ０００ 元， 款已划入村集体经济组织存款账户。 根据
银行入账通知编制会计分录如下：
收到 ５ 年承包金时：
借： 银行存款 ３０ ０００
贷： 长期借款及应付款———王某 ３０ ０００
年底结算当年的承包金时：
借： 长期借款及应付款———王某 ６ ０００
贷： 发包及上交收入———承包金 ６ ０００
例题 ６ － １１１： 村属农用机械加工厂上交本年收益 ４５ ０００ 元，
收到加工厂开来转账支票存入银行， 根据银行进账单回单联编制会
计分录如下：
借： 银行存款 ４５ ０００
·１７５·贷： 发包及上交收入———企业上交利润 ４５ ０００
例题 ６ － １１２： 村集体所属企业占农户的承包地经营， 村企业每
年向村上交利润 １５ ０００ 元， 存入银行。 村集体每年一次性给农户青
苗补偿费 （数额每年不确定） １０ ０００ 元。
给农户青苗补偿费数额确定时：
借： 银行存款 １５ ０００
贷： 内部往来———农户 １０ ０００
发包及上交收入———村企业 ５ ０００
给农户青苗补偿费数额不确定时：
①收到时：
借： 银行存款 １５ ０００
贷： 发包及上交收入———村企业 １５ ０００
②给农户兑付时：
借： 收益分配 １０ ０００
贷： 现金 １０ ０００
例题 ６ － １１３： 年终将结算的承包金 ６ ０００ 元、 村企业上交利润
５０ ０００ 结转至 “本年收益” 科目。
借： 发包及上交收入———村企业 ５０ ０００
———承包金 ６ ０００
贷： 本年收益 ５６ ０００
村集体经济组织在收取农户、 其他单位和个人上交的承包金或
利润时， 要执行国家的有关规定， 坚持取之有度、 用之合理、 因地
制宜、 量力而行的原则， 既不能超越农户和所属单位的承受能力，
又要保证集体扩大再生产和发展公益事业的需要。