应付工资薪酬的组成内容主要包括： 工资； 奖金； 各种津贴及
福利性补助 （如夜班津贴、 工龄津贴、 物价津贴、 回民补贴、 住房
补助等）； 加班工资 （是指支付给村集体成员在法定工作时间以外
从事劳动的报酬。 如休假日劳动的报酬）； 非工作时间的工资 （ 如
产假工资、 病假工资、 探亲假工资）。
（１） 应付工资结算的核算。 工资结算是指对个人的应付工资、
代扣款项、 实发金额等的计算和发放。 其基本计算公式如下：
应付工资 ＝ 基本工资 ＋ 经常性奖金 ＋ 工资性津贴
实发工资 ＝ 应付工资 － 代扣款项
其中， 代扣款项是指从应付工资中代扣的应由个人支付的各种
款项， 如代扣的个人养老保险、 失业保险、 医疗保险、 工伤保险、
生育保险等。 村集体经济组织根据考勤记录， 工时记录、 工资标准
等编制 “ 工资单” 计算各种工资。 会计人员应按 “ 工资单” 进行
汇总， 编制 “ 工资结算汇总表”， 按规定手续向银行提取现金。
为了反映和监督应付工资的支付及分配， 应设置 “ 应付工资”
科目进行总分类核算， 并应当按照 “ 工资” “ 社会保险” “ 解除劳
·１６１·动关系补偿” 等应付工资项目进行明细分类核算。 凡属于工资总额
的各种工资、 奖金津贴等， 不论是否当月支付， 都应通过 “应付工
资———工资” 明细科目核算。 该明细科目借方记录实际支付的工资
额， 贷方登记月底分配本月应付的工资额。 本明细科目期末一般应
无余额， 若为本科目的期末贷方余额， 则表示已经提取但尚未发放
的工资数额。
会计人员按实发工资金额向银行提取现金备发工资时， 借 “现
金”， 贷记 “银行存款” 科目。 支付工资时， 借记 “应付工资” 科
目， 贷记 “现金” 科目。
企业在发放工资时， 如有结转代扣款项， 应借记 “ 应付工资
———工资” 科目， 贷记 “ 应付款——— × × ” 等科目。 按规定缴纳
代扣款项， 借记 “ 应付款——— × × ” 科目， 贷记 “ 银行存款”
科目。
例题 ６ － ８２： 村集体经济组织 ５ 月份的工资结算汇总表列示应
付工资总额为 １３９ ０００ 元 。 从应付工资中扣除的社会保险费用
９ ０００元， 按实发工资额从银行提取现金 １３０ ０００ 元用于支付当月
工资。
提取现金时， 根据现金支票存根编制会计分录如下：
借： 现金 １３０ ０００
贷： 银行存款 １３０ ０００
支付工资时， 根据工资结算汇总表编制会计分录如下：
借： 应付工资———工资 １３０ ０００
贷： 现金 １３０ ０００
同时， 结转代扣款项， 编制会计分录如下：
借： 应付工资———社会保险 ９ ０００
贷： 应付款———应缴社会保险费 ９ ０００
若采用由银行代发工资的村集体经济组织应根据 “工资结算汇
总表” 按银行有关规定办理支付工资手续， 借记 “ 应付工资” 科
目， 贷记 “银行存款” 科目。
·１６２·（２） 工资分配的核算。 月份终了， 村集体经济组织应将本月应
付工资进行分配。 其中： 属于生产及劳务人员的工资费用借记 “生
产 （劳务） 成本” 科目， 属于牲畜 （禽） 饲养人员的工资费用借
记 “牲畜 （禽） 资产” 科目， 属于林木资产经营人员的工资费用
借记 “林木资产” 科目， 属于在建工程人员的工资费用借记 “ 在
建工程” 科目， 属于医务人员的工资费用借记 “ 应付福利费” 科
目， 属于村管理人员的工资费用借记 “管理费用” 科目； 同时， 贷
记 “应付工资———工资” 科目。
例题 ６ － ８３： 村集体经济组织 ５ 月末工资费用 （工资、 社会保
险） 分配情况为： 农作物生产人员工资 １００ ０００ 元， 幼畜及育肥畜
饲养人员工资 ７ ０００ 元， 产役畜饲养人员工资 １１ ０００ 元， 林木培植
人员工资 ５ ７００ 元， 管护人员工资 １ ０００ 元， 医务人员工资 １ ３００
元， 村管理人员工资 １３ ０００ 元。 根据工资费用分配表编制会计分录
如下：
借： 生产成本———工资 １００ ０００
牲畜资产 ７ ０００
林木资产 ５ ７００
经营支出 １２ ０００
管理费用———工资 １３ ０００
应付福利费 １ ３００
贷： 应付工资———工资 １３０ ０００
———社会保险 ９ ０００