周转材料是指企业在施工过程中能够多次使用,并可基本
保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料,主要包括钢模、木
模板、脚手架和其他周转材料等。周转材料具有以下特征:
603材料核算管理 第 十 四 章
(1)周转材料与低值易耗品相类似。周转材料与低值易耗
品一样,在施工过程中起着劳动手段的作用,能多次使用而逐
渐转移其价值。这些都与低值易耗品相类似。
(2)具有材料的通用性。周转材料一般都要安装后才能发
挥其使用价值,未安装时形同材料,为避免混淆,一般应设专
库保管。此外,周转材料种类繁多,用量较大,价值较低,使
用期短,收发频繁,易于损耗,经常需要补充和更换,因此将
其列入流动资产进行管理。
基于周转材料的上述特征,在周转材料的管理与核算上,
同用低值易耗品一样,应采用固定资产和材料的管理与核算相
结合方法进行。
由于周转材料可多次反复使用于施工过程,因此其价值的
转移方式不同于材料的一次性转移,而是分多次转移,通常称
为摊销。周转材料的核算以价值量核算为主要内容,核算周转
材料的费用收入与支出的差异和摊销。
(1)费用收入。周转材料的费用收入是以施工图为基础,
以预算定额为标准,随工程款结算而取得的资金收入。
(2)费用支出。周转材料的费用支出是根据施工工程的实
际投入量计算的。在对周转材料实行租赁的企业,费用支出表
现为实际支付的租赁费用;在不实行租赁制度的企业,费用支
出表现为按照规定的摊销率所提取的摊销额。
(3)费用摊销。按财会 〔2003〕27号文件颁布的 《施工企
业会计核算办法》规定,对周转材料的摊销方法可以采用以下
几种方法:
1)一次摊销法。一次摊销法是指在领用周转材料时,将其
全部价值一次计入成本、费用的方法。这种方法适用于易腐、
易糟的周转材料,如安全网等。
2)分期摊销法。分期摊销法是根据周转材料的预计使用期
限分期摊入成本、费用的方法。这种方法一般适用于经常使用
或使用次数较多的周转材料,如脚手架、跳板、塔吊轨及枕木
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等。其计算公式为
周转材料每期摊销销额 =周转材料计划成本×(1-残值占
计划成本的百分比)/预计使用期限
3)分次摊销法。分次摊销法是根据周转材料的预计使用次
数将其价值分次摊入成本、费用的方法。这种方法一般适用于
使用次数较少或不经常使用的周转材料,如预制钢筋混凝土构
件所使用的定型模板和土方工程使用的挡板。其计算公式为
周转材料平均每次摊销额=周转材料计划成本×(1-残值占
计划成本的百分比)/预计使用次数
周转材料本期摊销额=本期使用次数×
周转材料平均每次摊销额