（１）生产领用材料。村办工厂生产过程中领用材料业务非常频
繁，平时应根据领料单逐笔登记库存物资明细账，以详细反映各种
材料的收发和结存情况。月末，会计人员应该按照实际成本计价的
领料单，按照领料部门和领料用途进行归类汇总后，编制“发出材
料汇总表”，并借记“生产成本”和“管理费用”账户，贷记“库
存物资”账户。
例题５ － ５：村办木器厂本月各部门领用材料汇总如表５ －１所示。
表５ － １ 发料凭证汇总表 单位：元
材料名称 生产车间领用 管理部门耗用 合 计
甲材料 ６００ ０００ ４ ０００ ６０４ ０００
乙材料 ２００ ５００ ２ ０００ ２０２ ５００
丁材料 １４０ ０００ １４０ ０００
合 计 ９４０ ５００ ６ ０００ ９４６ ５００
９２ 村集体经济组织会计工作问答根据发料凭证汇总表，会计人员编制会计分录如下：
借：生产成本——— ×产品 ９４０ ５００
管理费用———修理费 ６ ０００
贷：库存物资———甲材料 ６０４ ０００
———乙材料 ２０２ ５００
———丁材料 １４０ ０００
（２）分配生产工人的工资。分配村办工厂职工的工资费用，是
指按照它的用途分配计入各种产品成本、管理费用开支项目。村办
工厂的工资结算凭证所列各个生产车间、各个部门各种用途的应付
工资，是会计人员分配工资费用的依据。其中，生产工人的工资费
用应该按照各个产品的生产工时比例分配到具体产品成本中去。其
相关的计算公式如下：
生产工人工资费用分配率＝各种产品生产工资总额
各种产品生产工时之和
某种产品应该分配的工资费用＝该种产品的生产工时×生产工
人工资费用分配率
例题５ － ６：某村食品加工厂本月生产车间及各个部门工资费用
分配如表５ － ２ 所示，计提应付福利费分配表如表５ － ３ 所示。
表５ － ２ 某食品加工厂工资费用分配表
２０１０ 年７ 月 单位：元
应借科目
成本或者
费用项目
生产工人工资
生产工时
分配金额
（分配率：２０）
管理人员
工资
工资费用
合计
生产成本
Ａ产品 直接人工 ５ ５００ １１０ ０００ １１０ ０００
Ｂ产品 直接人工 ４ １２０ ８２ ４００ ８２ ４００
合计 ９ ６２０ １９２ ４００ １９２ ４００
管理费用厂管理部门 工 资 ９６ ８００ ９６ ８００
合 计 １９２ ４００ ９６ ８００ ２８９ ２００
五、村办工厂商店业务核算 ９３表５ － ３ 某食品加工厂计提应付福利费分配表
２０１０ 年７ 月 单位：元
应借科目
成本或者
费用项目
工资费用 计提福利费
生产成本
Ａ产品 直接人工 １１０ ０００ １５ ４００
Ｂ产品 直接人工 ８２ ４００ １１ ５３６
合 计 １９２ ４００ ２６ ９３６
管理费用 厂管理部门 福利费 ９６ ８００ １３ ５５２
合 计 ２８９ ２００ ４０ ４８８
根据工资费用分配表及计提应付福利费分配表编制会计分录如
下：
借：生产成本———Ａ产品 １１０ ０００
———Ｂ产品 ８２ ４００
管理费用———工资 ９６ ８００
贷：应付工资 ２８９ ２００
借：生产成本———Ａ产品 １５ ４００
———Ｂ产品 １１ ５３６
管理费用———福利费 １３ ５５２
贷：应付福利费 ４０ ４８８
（３）车间固定资产折旧。每月月末要将所计提车间的固定资产
折旧额转入各个产品的生产成本。借记“生产成本”科目，贷记
“累计折旧”科目。固定资产折旧额可以按照产品生产工时比例在
产品成本之间进行分配。
例题５ － ７：村办木器厂生产车间的加工设备、厂房、专业工具
等固定资产应计提折旧总额５０ ０００ 元，而Ａ、Ｂ两个产品的生产工
时分别是２ ０００ 工时和３ ０００ 工时，Ａ、Ｂ两个产品应该分配的折旧
分别是２０ ０００ 元（５０ ０００ × ２ ０００
５ ０００）和３０ ０００ 元（５０ ０００ × ３ ５ ０ ００ ００ ０）。
编制会计分录如下：
９４ 村集体经济组织会计工作问答借：生产成本———Ａ产品 ２０ ０００
———Ｂ产品 ３０ ０００
贷：累计折旧 ５０ ０００
（４）生产成本在完成产品和在产品之间分配。村办工厂应在每
月月末将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的数
量，即约当产量，然后按照完工产品产量（即完工程度为１００％的
约当产量）与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和
月末在产品成本。具体在计算时，若原材料在生产开始时一次性投
入。在这种情况下，完工产品与月末在产品的原材料成本分配数
额，按它们的数量比例分配计算；而完工产品与月末在产品的各项
加工费用，则按约当产量比例分配计算。若原材料不是在生产开始
时一次性投入，而是随着生产进度在每一工序陆续投入，并且是在
每一工序开始时一次性投入，则原材料成本也应按照约当产量比例
法进行分配。其相关计算公式如下：
在产品约当产量＝在产品数量×完工百分比
某项成本分配率＝ 该项成本总额
完工产品产量＋在产品约当产量
完成产品应分配该项成本金额＝完工产品产量×该项成本分配率
在产品应分配该项成本金额＝在产品约当产量×该项成本分配率
或＝该项成本总额－完工产品该项成本
例题５ － ８：某种产品月末盘点后本月完工１８０ 件，月末在产品
４０ 件；在产品完工程度为５０％；月初在产品和本月发生的工资及
福利费１６ ０００ 元，固定资产折旧１ ０００ 元；原材料是在生产开始时
一次性投入，共计发生５５ ０００ 元。分配计算并编制会计分录如下：
月末在产品约当产量＝ ４０ × ５０％ ＝ ２０ （件）
原材料费用分配率＝ ５５ ０００
１８０ ＋ ４０ ＝ ２５０ （元／件）
工资及福利费、固定资产折旧分配率＝ １７ ０００
１８０ ＋ ２０ ＝ ８５ （元／件）
完工产品成本＝ １８０ × ２５０ ＋ １８０ × ８５ ＝ ６０ ３００ （元）
月末在产品成本＝ ４０ × ２５０ ＋ ２０ × ８５ ＝ １１ ７００ （元）
五、村办工厂商店业务核算 ９５借：库存物资———某产品 ６０ ３００
贷：生产成本———某产品 ６０ ３００