采用实际成本核算原材料的村办工厂，由于原材料入库时间、
采购区域、采购价格、运输费用以及损失率的不同，造成同一种材
料的每次进货成本不尽相同。这就产生了领用原材料时按照什么价
格计算的问题，村办工厂要采用恰当的方法来计算所发出材料的成
本，从而正确反映库存物资价值。材料发出成本计算的主要方法
有：个别计价法、先进先出法、加权平均法。
（１）个别计价法。
个别计价法也称分批实际进价法，是指每次领用材料的实际成
本按其购入时的实际成本分别确定的方法。如果是整批购进整批领
用的材料，以每批所领用材料的实际进价为依据来计算该批发出材
料的成本；如果是整批购进分批发出时，即以各该批的实际进货单
价乘领用数量，即得出本次材料领用成本。采用个别计价法核算材
料领用成本，要求库存物资明细账按批次设置；分批次逐笔登记原
材料的购进领用情况；仓库原材料的保管按购进批次存放。材料发
出成本的计算公式如下：
本批次领用材料成本＝本批次领用材料的数量×本批次材料的
进货单价
采用个别计价法计算发出材料成本，优点是不需要计算单价，
计算的领用材料成本准确，手续简便；缺点是同一材料同批次购进
需分设账页、手续繁杂，如果进货批次较多，核算的工作量较大。
个别计价法适用于整进整出或整进零出等购进、领用能分清批次的原
材料，如果库存物资用计算机进行管理，采用此种方法较为适宜。
（２）先进先出法。
先进先出法是指以先购进的材料先发出的为假设前提，计算领
用材料成本和结存材料成本的方法。先进先出法因为要按材料购入
的先后顺序计算领用材料成本和期末库存材料的实际成本，所以发
９６ 村集体经济组织会计工作问答出量如果超过最先收进的那一批的批量时，超过部分要依次按下一
批收进的单价计算。实务中采用此法可以逐笔（即每发出一次计算
一次成本）计算成本；也可以月末一次计算领用材料成本。
例５ － ９：某村办工厂库存物资的明细账资料如表５ － ４ 所示。
表５ － ４ 库存物资明细账
类别：原材料 （先进先出法） 连续第页
品名：甲材料 规格：０ ５ 寸 单位：公斤 第 页
２０１０ 年
月日
凭证
号数
摘 要
收入 付出 结存
数量单价金额数量单价金额数量单价 金额
８ １ 略上月结存 ６ ０００ ４ ８０ ２８ ８００
３ 购进 ５ ０００ ４ ７５ ２３ ７５０
６ ０００
５ ０００
４ ８０
４ ７５
２８ ８００
２３ ７５０
１０ 领用 ５ ０００ ４ ８０ ２４ ０００
１ ０００
５ ０００
４ ８０
４ ７５
４ ８００
２３ ７５０
１５ 领用 １ ０００ ４ ８０ ４ ８００ ５ ０００ ４ ７５ ２３ ７５０
２２ 购进 ５ ５００ ４ ７０ ２５ ８５０
５ ０００
５ ５００
４ ７５
４ ７０
３７ ５００
２５ ８５０
２７ 领用
５ ０００
５００
４ ７５
４ ７０
２３ ７５０
２ ３５０
５ ０００ ４ ７０ ２３ ５００
３０ 本月合计１０ ５００ ４９ ６００ １１ ５００ ５４ ９００ ５ ０００ ２３ ５００
根据资料按先进先出法计算其三次领用甲材料实际成本及月末
结存材料成本如下：
１０ 日领用材料成本：５ ０００ × ４ ８ ＝ ２４ ０００ （元）
１５ 日领用材料成本：１ ０００ × ４ ８ ＝ ４ ８００ （元）
２７ 日领用材料成本：５ ０００ × ４ ７５ ＋ ５００ × ４ ７ ＝ ２６ １００ （元）
月末结存材料成本：５ ０００ × ４ ７ ＝ ２３ ５００ （元）
采用先进先出法计算材料领用成本，优点是计算结果较为准
确，符合材料保管规律（即先购进的材料先被领用）其不足是手续
较为繁琐，工作量也较大。先进先出法适用于品种较少或收发次数
不多的材料。如果库存物资用计算机进行管理，采用此种方法较为
五、村办工厂商店业务核算 ９７适宜。
（３）加权平均法。
加权平均法，亦称全月一次加权平均法，是指以本月全部收进
数量与月初库存数量为权数，月末一次计算平均单价，据以计算材
料领用成本和期末结存材料成本的方法。加权平均法计算材料领用
成本的步骤及相关计算公式如下：
加权平均单价＝期初结存金额＋本月收入金额
期初结存数量＋本月收入数量
本月材料领用成本＝ 本月领用材料数量×加权平均单价
月末结存材料成本＝ 月末结存材料数量×加权平均单价
例题５ － １０：仍以前例，表５ － ４ 所列示的甲材料收、发资料为
例，采用加权平均法计算本月材料领用成本如下（见表５ － ５ 所列
示）。
加权平均单价＝ ２８ ８００ ＋ ４９ ６００
６ ０００ ＋ １０ ５００ ＝
７８ ４００
１６ ５００ ＝ ４ ７５ （元）
本月领用材料成本＝ １０ ５００ × ４ ７５ ＝ ５４ ６５０ （元）
月末库存材料成本＝ ５ ０００ × ４ ７５ ＝ ２３ ７５０ （元）
表５ － ５ 库存物资明细账
类别：原材料 （加权平均法） 连续第页
品名：甲材料 规格：０ ５ 寸 单位：公斤 第 页
２０１０ 年
月日
凭证
号数
摘 要
收入 付出 结存
数量单价金额数量单价金额数量单价 金额
８ １ 略上月结存 ６ ０００ ４ ８０ ２８ ８００
３ 购进 ５ ０００ ４ ７５ ２３ ７５０ １１ ０００
１０ 领用 ５ ０００ ６ ０００
１５ 领用 １ ０００ ５ ０００
２２ 购进 ５ ５００ ４ ７０ ２５ ８５０ １０ ５００
２７ 领用 ５ ５００ ５ ０００
３０ 结转成本 ５４ ６５０ ５ ０００ ４ ７５ ２３ ７５０
３０ 本月合计１０ ５００ ４９ ６００ １０ ５００ ５４ ６５０ ５ ０００ ２３ ７５０
９８ 村集体经济组织会计工作问答采用加权平均法计算材料领用成本，优点是材料领用成本比较
均衡，且计价手续比较简便；缺点是平时从账面上反映不出材料的
结存金额，不便于日常材料的控制。加权平均法适用于前后进货价
格相差幅度不大，品种不多的材料。